Doctrina

TEAC, Resolución 5153/2017 de 21 Octubre 2020.

Tribunal Económico-Administrativo Central, Resolución, 21-10-2020

Criterio 1 de 1 de la resolución: 00/05153/2017/00/00

Calificación: Doctrina

Unidad resolutoria: TEAC

Fecha de la resolución: 21/10/2020

Asunto:

IVA. Devolución a no establecidos. Artículo 119 y 119 bis LIVA. Requisitos objetivos y subjetivos. No opción entre acudir a este procedimiento especial o, alternativamente, al procedimiento general de devolución.

Criterio:

El procedimiento de devolución de cuotas soportadas por empresarios o profesionales no establecidos en el territorio de aplicación del impuesto, al que se refieren los artículos 119 y 119 bis de la Ley del Impuesto, no es opcional para el empresario o profesional no establecido que pretende obtener la devolución de las cuotas soportadas. Esto es, no puede optar entre acudir a este procedimiento especial o, alternativamente, al procedimiento general de devolución que se regula en el artículo 115 de la Ley. Si durante el período considerado no realiza entregas de bienes o prestaciones de servicios distintas de las que se relacionan en el apartado Dos.2º del artículo 119 de la Ley, el procedimiento que debe seguir es el regulado en los artículos 119 y 119 bis de la Ley. Ello es así aun cuando el eventual incumplimiento de algún otro requisitos exigido por estos artículos, tal como el de reciprocidad exigido en el artículo 119 bis, impida obtener la devolución efectiva.

Reitera el criterio del RG 00/05893/16 (03-06-2020), en cuanto al carácter no opcional del procedimiento de devolución de cuotas soportadas por empresarios o profesionales no establecidos en el territorio de aplicación del impuesto.

Referencias normativas:

· Ley 37/1992 Impuesto sobre el Valor Añadido IVA

o 115

o 119

o 119.bis

Conceptos:

· Devoluciones

· Impuesto sobre el Valor Añadido IVA

· No establecidos Territorio de Aplicación del Impuesto TAI

· Opciones

· Procedimiento de devolución

Texto de la resolución:

Tribunal Económico-Administrativo Central

SALA SEGUNDA

FECHA: 21 de octubre de 2020

PROCEDIMIENTO: 00-05153-2017

CONCEPTO: IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO. IVA

NATURALEZA: RECLAMACION UNICA INSTANCIA GENERAL

RECLAMANTE: XZ GMBH - NIF ---

REPRESENTANTE: ...

DOMICILIO: ...- España

En Madrid , se ha constituido el Tribunal como arriba se indica, para resolver en única instancia la reclamación de referencia, tramitada por procedimiento general.

ANTECEDENTES DE HECHO

PRIMERO.- El día 06/10/2017 tuvo entrada en este Tribunal la presente reclamación, interpuesta en 03/08/2017 contra el acuerdo dictado por la Oficina Nacional de Gestión Tributaria de resolución de recurso de reposición interpuesto, a su vez, contra acuerdo de liquidación de intereses, relativo a la devolución del IVA soportado por sujeto no establecido en territorio de aplicación del impuesto, correspondiente al ejercicio 2011.

SEGUNDO.- XZ GMBH presenta, en fecha 24 de junio de 2016, solicitud de devolución de las cuotas del IVA soportadas por sujetos no establecidos en el territorio de aplicación del impuesto, correspondientes al ejercicio 2011, por importe de 278.618,33 euros (Referencia: DE,,,6).

Junto a dicha solicitud se presenta un escrito, con fecha de entrada en registro de 30 de junio de 2016, en el que se explica la tardía presentación de la misma, siendo necesario destacar en este sentido que, en relación con el ejercicio 2011 y con carácter previo a la citada solicitud de devolución de las cuotas del IVA soportadas por sujetos no establecidos en el territorio de aplicación del impuesto, el obligado tributario presentó inicialmente una declaración-liquidación (modelo 303) en la que solicitaba una devolución por importe de 278.618,33 euros en el período 12 del ejercicio 2011.

En relación con esta solicitud de devolución efectuada por el régimen general se debe mencionar que, el 10 de septiembre de 2012, se iniciaron actuaciones inspectoras de comprobación e investigación al objeto de verificar el cumplimiento de las obligaciones y deberes tributarios de XZ GMBH por el IVA 2010 y 2011, las cuales finalizan mediante acta de conformidad A01-...4 suscrita el 25 de abril de 2016, en la que se establece lo siguiente: "el contribuyente tiene derecho a la devolución del IVA soportado, si bien dicha devolución debe tramitarse por el régimen especial de devoluciones a determinados empresarios o profesionales no establecidos en el territorio de aplicación del impuesto, de acuerdo con la resolución del Tribunal económico Administrativo regional de 1 de junio de 2015.

A juicio de la Inspección, no hay el más mínimo indicio de que el contribuyente ejerza su actividad a través de un establecimiento permanente, ya que la utilización de las instalaciones con el único fin de almacenar, exponer o entregar bienes o mercancías pertenecientes al contribuyente, es una actividad que tiene carácter auxiliar o preparatorio y, por tanto, no puede ser calificada de establecimiento permanente."

Consecuencia de lo anterior, se presenta por XZ GMBH la solicitud de devolución de las cuotas del IVA soportadas por sujetos no establecidos en el territorio de aplicación del impuesto, mediante el procedimiento previsto en el artículo 119 de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Añadido (LIVA) y 31 del Real Decreto 1624/1992, de 29 de diciembre, por el que se aprueba el Reglamento del Impuesto sobre el Valor Añadido (RIVA), mencionada al principio del presente punto SEGUNDO.

TERCERO.- El 30 de noviembre de 2016 se notifica requerimiento emitido por la Oficina Nacional de Gestión Tributaria, solicitando, a efectos de la devolución del Impuesto Sobre el Valor Añadido para sujetos no establecidos:

"Copia electrónica de las facturas o en el caso de cuotas soportadas a la importación, la copia electrónica de la declaración (DUA) y el documento de liquidación (L1), cuya base imponible supere el importe de 1.000 euros con carácter general, o 250 euros cuando se trate de carburante."

Mediante escrito presentado el 27 de diciembre de 2016, la interesada manifiesta estar recopilando la documentación solicitada, aportándose finalmente dichas facturas el 16 de enero de 2017, indicándose, no obstante, que las mismas fueron aportadas en el procedimiento inspector del que derivó el acta de conformidad A01-...4 donde fueron analizadas y cuantificadas mediante acto administrativo definitivo y firme.

CUARTO.- Estimada la solicitud de devolución por parte de la Oficina Nacional de Gestión Tributaria mediante comunicación de pago de devolución de fecha 2 de junio de 2017, se emite también en fecha 2 de junio de 2017 notificación de liquidación de intereses por importe de 28,63 euros, al haberse superado el plazo máximo para la resolución de la solicitud de devolución. Si bien en la misma no se tiene en cuenta el plazo transcurrido entre el 29 de junio de 2016 y el 16 de enero de 2017, por considerarse un retraso por causa no imputable a la Administración.

Asimismo, como consecuencia del retraso en la ordenación del pago, se acuerda la liquidación de intereses desde la fecha en que se acordó la devolución hasta la fecha de efectiva ordenación del pago, esto es, del 2 de junio de 2017 al 5 de junio de 2017 (3 días).

QUINTO.- Disconforme con la liquidación de intereses, XZ GMBH interpone recurso de reposición el 5 de julio de 2017.

Dicho recurso es desestimado mediante resolución de fecha 7 de julio de 2017, entendiéndose notificada el 18 de julio de 2017, por el transcurso de diez días naturales desde la puesta a disposición del acto objeto de notificación en el buzón electrónico asociado a la dirección electrónica habilitada en el Servicio de Notificaciones Electrónicas.

SEXTO.- Contra esta resolución XZ GMBH interpone el 3 de agosto de 2017 la presente reclamación económico-administrativa, en la que en síntesis manifiesta lo siguiente:

- Considera el reclamante que la propia Administración validó, a través de las actuaciones de comprobación e investigación finalizadas mediante acta de conformidad, el importe de las cuotas de IVA soportadas en el ejercicio 2011, si bien su devolución no se había solicitado por el procedimiento correcto.

Es decir, considera que acudir al procedimiento habilitado para los sujetos no establecidos en el TAI es un mero formalismo, respecto de un derecho que se hizo valer con la presentación de la autoliquidación de IVA correspondiente al periodo 12/2011 el 30 de enero de 2012, y que se reconoció por la Inspección en el seno de un procedimiento inspector.

- Así, y de acuerdo con lo establecido en el artículo 31 de la LGT, considera XZ GMBH que si la solicitud de devolución se presentó el 30 de enero de 2012, el plazo para resolver finalizó el 30 de julio de 2012, fecha a partir de la cual deberían comenzar a devengarse intereses de demora, hasta la fecha de ordenación del pago de la devolución (5 de junio de 2017).

- En cuanto a las dilaciones no imputables a la Administración producidas en ese plazo de tiempo y que ascienden a 1.187 días, se señala que ni en el Acta de conformidad derivada del procedimiento inspector, ni en la notificación de liquidación de intereses, se han indicado las razones por las que se consideran imputables a XZ GMBH .

Aún así, excluyendo el periodo de dilaciones en la tramitación de los procedimientos de inspección y devolución del IVA, que la Administración considera imputables al reclamante, el importe de los intereses devengados desde el 31 de julio de 2012 al 2 de junio de 2017 ascendería a 18.754,18 euros, no 28,63 euros.

FUNDAMENTOS DE DERECHO

PRIMERO.- Este Tribunal es competente para resolver de conformidad con lo dispuesto en la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria (LGT), así como en el Reglamento general de desarrollo de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, en materia de revisión en vía administrativa (RGRVA), aprobado por Real Decreto 520/2005, de 13 de mayo. No concurre ninguna de las causas de inadmisibilidad previstas en el artículo 239.4 de la LGT.

SEGUNDO.- Este Tribunal debe pronunciarse respecto a lo siguiente:

La conformidad a Derecho del acto impugnado.

TERCERO.- En la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Añadido, se contemplan los siguientes supuestos de devolución:

- Supuesto general de devolución que se regula en el artículo 115 de la Ley 37/1992.

- Devolución a exportadores en régimen comercial regulado en el artículo 116 de la Ley 37/1992.

- Devolución a exportadores en régimen de viajeros a que se refiere el artículo 117 de la Ley 37/1992; y

- Supuesto especial de devolución de las cuotas del Impuesto soportadas por determinados empresarios o profesionales no establecidos en el territorio de aplicación del Impuesto, al que se refieren los artículos 119 y 119 bis de la Ley.

Como este Tribunal ya ha tenido ocasión de señalar anteriormente, así en la resolución de 25 de octubre de 2011 (RG 4668/09), la devolución por el régimen general del artículo 115 y la devolución por el régimen especial de los artículos 119 y 119 bis de la LIVA, son dos supuestos diferenciados de devolución en el Impuesto sobre el Valor Añadido, de los que se pueden extraer a grandes rasgos las siguientes características:

El artículo 115 de la Ley es el supuesto general de devolución, previsto para los sujetos pasivos que no hayan podido efectuar las deducciones originadas en un período de liquidación por el procedimiento previsto en el artículo 99, por exceder continuamente de las cuotas devengadas. El modelo de solicitud de la devolución de oficio a que se refiere este artículo, en el período de liquidación que nos ocupa, es el modelo 300, que se presenta trimestralmente, y se acompaña de una declaración resumen anual, modelo 390, que se presenta conjuntamente con la última autoliquidación trimestral, en la que se solicita la devolución que en su caso corresponda.

El artículo 119 por su parte, es un supuesto especial de devolución previsto, a grandes rasgos, para sujetos pasivos no establecidos en el territorio de aplicación del impuesto o bien, cuando teniendo en dicho territorio un establecimiento permanente, no efectúen desde el mismo, entregas de bienes ni prestaciones de servicios. La solicitud de devolución para este supuesto especial se efectúa en el modelo 361.

Ambos supuestos de devolución son incompatibles y excluyentes, en relación con un mismo período.

En el presente caso, y como se ha descrito en los antecedentes de hecho, XZ GMBH presentó inicialmente declaración-liquidación, Modelo 303, el 30 de enero de 2012, solicitando una devolución por importe de 278.618,33 euros.

No obstante, tras las actuaciones de comprobación e investigación iniciadas el 10 de septiembre de 2012 por la Dependencia Regional de Inspección de la Delegación Especial de Bilbao, se concluye el 25 de abril de 2016 mediante la correspondiente Acta en conformidad que, "el contribuyente tiene derecho a la devolución del IVA soportado, si bien dicha devolución debe tramitarse por el régimen especial de devoluciones a determinados empresarios o profesionales no establecidos en el territorio de aplicación del impuesto".

Como consecuencia de lo anterior, el 24 de junio de 2016, XZ GMBH presenta solicitud de devolución del IVA soportado en territorio de aplicación del Impuesto por empresarios o profesionales no establecidos en el mismo, junto con escrito explicativo de este proceso aportado el 30 de junio de 2016.

En este sentido, como ya señaló este Tribunal en la resolución de 3 de junio de 2020 (RG 5893/2016), el procedimiento de devolución de cuotas soportadas por empresarios o profesionales no establecidos en el territorio de aplicación del impuesto, al que se refieren los artículos 119 y 119 bis de la Ley del Impuesto, no es opcional para el empresario o profesional no establecido que pretende obtener la devolución de las cuotas soportadas. Esto es, no puede optar entre acudir a este procedimiento especial o, alternativamente, al procedimiento general de devolución que se regula en el artículo 115 de la Ley. Así, al carecer de establecimiento permanente en España, XZ GMBH debería haber acudido al procedimiento de devolución previsto en los artículos 119 y 119 bis de la LIVA.

CUARTO.- En este punto, es necesario mencionar que mediante la Resolución de 19 de febrero de 2004, de la Presidencia de la Agencia Estatal de Administración Tributaria, sobre organización y atribución de funciones en el ámbito de competencias del Departamento de Gestión Tributaria, se configuran los órganos de Gestión Tributaria, teniendo tal consideración, en la Administración Central, el Departamento de Gestión Tributaria de la AEAT y las unidades administrativas integradas en el mismo y, en la Administración periférica, entre otros, las Dependencias Regionales de Gestión Tributaria de las Delegaciones Especiales de la AEAT.

De acuerdo con el dispositivo tercero de la indicada Resolución, la Oficina Nacional de Gestión Tributaria, ejerce sus competencias en todo el territorio nacional, organizándose en dos Áreas: Área Ejecutiva y Área de Información y Análisis.

Más concretamente, para el caso que ahora nos ocupa, en el ordinal 9º de la letra A de dicho dispositivo, se encomienda al Área Ejecutiva de la Oficina "la gestión de los expedientes relativos a exenciones o devoluciones del Impuesto sobre el Valor Añadido a no establecidos, representaciones diplomáticas y consulares y organismos internacionales, sin perjuicio de las competencias atribuidas a los órganos dependientes del Departamento de Aduanas e Impuestos Especiales en relación con la aplicación de las exenciones del Impuesto sobre el Valor Añadido en las importaciones de bienes."

Corresponde, por tanto, a la Oficina Nacional de Gestión Tributaria, la resolución de las solicitudes de devolución del Impuesto sobre el Valor Añadido que presenten los sujetos no establecidos, no pudiendo la Inspección de los tributos pronunciarse sobre esta materia, más allá de determinar la improcedencia de solicitar la devolución por el régimen general y, en consecuencia, de señalar que el procedimiento oportuno es el establecido en el régimen especial de devolución de no establecidos, como sucede en el presente caso; y por tanto, no pudiendo establecer mediante acta el importe de la correspondiente devolución y, en su caso, sus intereses.

De hecho, como ya se señaló en la resolución al recurso de reposición por la Oficina Nacional de Gestión Tributaria, el acta A01-...4 suscrita el 25 de abril de 2016, no reconoce cuota alguna soportada salvo la derivada de las Adquisiciones intracomunitarias de bienes efectuadas por la entidad (IVA autorrepercutido igual al IVA soportado por AIB) y resultado final cuota cero.

En consecuencia, no cabe estimar lo alegado por la reclamante, pues acudir al procedimiento habilitado para los sujetos no establecidos en el TAI no es un mero formalismo, y en consecuencia, no puede aceptarse que ejerciera adecuadamente su derecho cuando presentó la autoliquidación de IVA (modelo 303) correspondiente al período 12/2011, el 30 de enero de 2012. Por tanto, no puede tomarse como referencia esta fecha a efectos de determinar el dies a quo en el cálculo de los intereses de demora correspondientes a la devolución acordada por la Oficina Nacional de Gestión Tributaria en el procedimiento de devolución de cuotas a no establecidos.

Asimismo se ha de señalar que el error de la interesada al no solicitar la devolución por el procedimiento oportuno, ha causado el retraso en la obtención de la misma.

QUINTO.- Por otra parte, en cuanto a la naturaleza de este procedimiento de devolución y la normativa aplicable al mismo, como ya se establece en otras resoluciones de este mismo Tribunal (resolución de 25 de enero de 2018, R.G. 3017/2014 y resolución de 20 de julio de 2017, R.G. 758/2014), es necesario aclarar que es criterio reiterado por este Tribunal Económico-Administrativo Central que la devolución de cuotas de IVA soportadas por no establecidos en el territorio de aplicación del impuesto debe calificarse como devolución derivada de la normativa del tributo y, por tanto, el régimen y procedimiento aplicable es el específicamente regulado en los artículos 119 y 119 bis de la Ley del Impuesto y 31 y 31 bis de su Reglamento, como ya se ha señalado anteriormente.

No obstante, hay que añadir que la mencionada devolución, en los términos que utiliza la Ley 58/2003, General Tributaria, tiene la calificación de devolución derivada de la normativa del tributo. Es decir, se trata de devoluciones correspondientes a cantidades ingresadas o soportadas debidamente como consecuencia de la aplicación del tributo. En el caso de los sujetos no establecidos en el territorio de aplicación del impuesto, se trata de cantidades que estos sujetos no establecidos han satisfecho o soportado durante el período de tiempo a que se refiera la solicitud con ocasión de las adquisiciones o importaciones de bienes o servicios que han realizado, en la medida en que destinen los indicados bienes o servicios a la realización de operaciones que les originan el derecho a deducir en el Impuesto sobre el Valor Añadido.

Con la presentación de la solicitud de devolución de las cuotas del impuesto soportadas por determinados empresarios o profesionales no establecidos en el territorio de aplicación del impuesto se inicia a instancia de la entidad un procedimiento de devolución derivada de la normativa del tributo, cuya regulación se encuentra en los artículos 124 a 127 de la Ley 58/2003, General Tributaria.

El artículo 126, que regula las devoluciones derivadas de la presentación de solicitudes, señala:

"1. Cuando así lo señale la normativa tributaria, el procedimiento de devolución se iniciará mediante la presentación de una solicitud ante la Administración tributaria o, en el caso de obligados tributarios que no tengan obligación de presentar autoliquidación, mediante la presentación de una comunicación de datos.

2. El plazo para practicar la devolución de acuerdo con lo dispuesto en el artículo 31 de esta ley comenzará a contarse desde la presentación de la solicitud o desde la finalización del plazo previsto para la presentación de la comunicación de datos.

3. El procedimiento se regulará por las normas propias de cada tributo".

En cuanto a la terminación del procedimiento de devolución, el artículo 127 establece:

"El procedimiento de devolución terminará por el acuerdo en el que se reconozca la devolución solicitada, por caducidad en los términos del apartado 3 del artículo 104 de esta ley o por el inicio de un procedimiento de verificación de datos, de comprobación limitada o de inspección.

En todo caso se mantendrá la obligación de satisfacer el interés de demora sobre la devolución que finalmente se pueda practicar, de acuerdo con lo dispuesto en el artículo 31 de esta ley."

En este sentido, el artículo 31 de la LGT establece, en relación a las devoluciones derivadas de la normativa de cada tributo, lo siguiente:

"1. La Administración tributaria devolverá las cantidades que procedan de acuerdo con lo previsto en la normativa de cada tributo.

Son devoluciones derivadas de la normativa de cada tributo las correspondientes a cantidades ingresadas o soportadas debidamente como consecuencia de la aplicación del tributo.

2. Transcurrido el plazo fijado en las normas reguladoras de cada tributo y, en todo caso, el plazo de seis meses, sin que se hubiera ordenado el pago de la devolución por causa imputable a la Administración tributaria, ésta abonará el interés de demora regulado en el artículo 26 de esta ley, sin necesidad de que el obligado lo solicite. A estos efectos, el interés de demora se devengará desde la finalización de dicho plazo hasta la fecha en que se ordene el pago de la devolución."

De esta forma, serán las normas propias de cada tributo las que regulen el procedimiento de devolución, debiendo en este caso acudir a lo dispuesto en los artículos 119 de la Ley del Impuesto y 31 de su reglamento de desarrollo.

Dispone el artículo 119 de la Ley 37/1992 reguladora del Impuesto sobre el Valor Añadido:

"Uno. Los empresarios o profesionales no establecidos en el territorio de aplicación del Impuesto pero establecidos en la Comunidad, Islas Canarias, Ceuta o Melilla, podrán solicitar la devolución de las cuotas del Impuesto sobre el Valor Añadido que hayan soportado por las adquisiciones o importaciones de bienes o servicios realizadas en dicho territorio, de acuerdo con lo previsto en este artículo y con arreglo a los plazos y al procedimiento que se establezcan reglamentariamente. (...)

Seis. Transcurridos los plazos establecidos reglamentariamente sin que se haya ordenado el pago de la devolución por causa imputable a la Administración Tributaria, se aplicará a la cantidad pendiente de devolución el interés de demora a que se refiere el artículo 26 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, desde el día siguiente al de la finalización de dichos plazos y hasta la fecha del ordenamiento de su pago, sin necesidad de que el solicitante así lo reclame.

No obstante, no se devengarán intereses de demora si el solicitante no atiende en el plazo previsto reglamentariamente los requerimientos de información adicional o ulterior que le sean hechos.

Tampoco procederá el devengo de intereses de demora hasta que no se presente copia electrónica de las facturas o documentos de importación a que se refiera la solicitud en los casos previstos reglamentariamente.(...)"

En cuanto al desarrollo reglamentario de estos preceptos, se encuentra en el artículo 31 del Real Decreto 1624/1992, de 29 de diciembre, que aprueba el reglamento del Impuesto sobre el Valor Añadido, en la redacción dada por el Real Decreto 192/2010, de 26 de febrero, de modificación del Reglamento del Impuesto sobre el Valor Añadido, debiendo destacar del mismo, entre otras, las siguientes cuestiones:

"1. Los empresarios o profesionales no establecidos en el territorio de aplicación del Impuesto pero establecidos en la Comunidad, Islas Canarias, Ceuta o Melilla, podrán solicitar la devolución de las cuotas del Impuesto sobre el Valor Añadido a que se refiere el artículo 119 de la Ley del Impuesto mediante una solicitud que deberá reunir los siguientes requisitos:

a) La presentación se realizará por vía electrónica a través del formulario dispuesto al efecto en el portal electrónico de la Administración tributaria del Estado miembro donde esté establecido el solicitante con el contenido que apruebe el Ministro de Economía y Hacienda.

Cuando se trate de solicitantes establecidos en las Islas Canarias, Ceuta o Melilla, la solicitud se presentará a través del portal electrónico de la Agencia Estatal de Administración Tributaria.

Dicho órgano, que será el competente tramitar y resolver las solicitudes a que se refiere este artículo, comunicará al solicitante o a su representante la fecha de recepción de su solicitud a través de un mensaje enviado por vía electrónica.

b) La solicitud comprenderá las cuotas soportadas por las adquisiciones de bienes o servicios por las que se haya devengado el Impuesto y se haya expedido la correspondiente factura en el periodo a que se refieran. En el caso de las importaciones de bienes, la solicitud deberá referirse a las realizadas durante el periodo de devolución definido en el apartado 3 de este artículo.

Asimismo, podrá presentarse una nueva solicitud referida a un año natural que comprenda, en su caso, las cuotas soportadas por operaciones no consignadas en otras anteriores siempre que las mismas se hayan realizado durante el año natural considerado.

c) El Ministro de Economía y Hacienda podrá determinar que la solicitud se acompañe de copia electrónica de las facturas o documentos de importación a que se refiera cuando la base imponible consignada en cada uno de ellos supere el importe de 1.000 euros con carácter general o de 250 euros cuando se trate de carburante.

d) La solicitud de devolución deberá contener la siguiente información:

1.º Nombre y apellidos o denominación social y dirección completa del solicitante.

2.º Número de identificación a efectos del Impuesto sobre el Valor Añadido o número de identificación fiscal del solicitante.

3.º Una dirección de correo electrónico.

4.º Descripción de la actividad empresarial o profesional del solicitante a la que se destinan los bienes y servicios correspondientes a las cuotas del Impuesto cuya devolución se solicita. A estos efectos, el Ministro de Economía y Hacienda podrá establecer que dicha descripción se efectúe por medio de unos códigos de actividad.

5.º Identificación del período de devolución a que se refiera la solicitud de acuerdo con lo dispuesto en el apartado 3 de este artículo.

6.º Una declaración del solicitante en la que manifieste que no realiza en el territorio de aplicación del Impuesto operaciones distintas de las indicadas en el número 2.º del apartado dos del artículo 119 de la Ley.

Asimismo, cuando se trate de un empresario o profesional titular de un establecimiento permanente situado en el territorio de aplicación del Impuesto, deberá manifestarse en dicha declaración que no se han realizado entregas de bienes ni prestaciones de servicios desde ese establecimiento permanente durante el periodo a que se refiera la solicitud.

No obstante, los empresarios o profesionales no establecidos en el territorio de aplicación del Impuesto pero establecidos en la Comunidad, Islas Canarias, Ceuta o Melilla, que se acojan a los regímenes especiales aplicables a los servicios de telecomunicaciones, de radiodifusión o de televisión y a los prestados por vía electrónica, regulados en el capítulo XI del Título IX de la Ley del Impuesto, no estarán obligados al cumplimiento de lo dispuesto en este número 6.º respecto de las operaciones acogidas a dichos regímenes.

7.º Identificación y titularidad de la cuenta bancaria, con mención expresa a los códigos IBAN y BIC que correspondan.

En el caso de que no se trate de una cuenta abierta en un establecimiento de una entidad de crédito ubicado en el territorio de aplicación del Impuesto, Islas Canarias, Ceuta o Melilla, todos los gastos que origine la transferencia se detraerán del importe de la devolución acordada.

8.º Los datos adicionales y de codificación que se soliciten por cada factura o documento de importación en el formulario señalado en la letra a) de este apartado.

2. La solicitud de devolución únicamente se considerará presentada cuando contenga toda la información a que se refiere la letra d) del apartado anterior de este artículo.

(...)

8. La resolución de la solicitud de devolución deberá adoptarse y notificarse al solicitante durante los cuatro meses siguientes a la fecha de su recepción por el órgano competente para la adopción de la misma.

No obstante, cuando sea necesaria la solicitud de información adicional o ulterior, la resolución deberá adoptarse y notificarse al solicitante en el plazo de dos meses desde la recepción de la información solicitada o desde el fin del transcurso de un mes desde que la misma se efectuó, si dicha solicitud no fuera atendida por su destinatario. En estos casos, el procedimiento de devolución tendrá una duración mínima de seis meses contados desde la recepción de la solicitud por el órgano competente para resolverla.

En todo caso, cuando sea necesaria la solicitud de información adicional o ulterior, el plazo máximo para resolver una solicitud de devolución será de ocho meses contados desde la fecha de la recepción de ésta, entendiéndose desestimada si transcurridos los plazos a que se refiere este apartado no se ha recibido notificación expresa de su resolución.

9. Reconocida la devolución, deberá procederse a su abono en los 10 días siguientes a la finalización de los plazos a que se refiere el apartado anterior de este artículo.(...)"

De esta forma, el artículo 31.8 RIVA establece una diferenciación en el plazo para adoptar y notificar la resolución, según tengan lugar o no solicitudes de información adicional o ulterior, distinguiendo así:

· Un plazo de cuatro meses desde la fecha de recepción por el órgano competente cuando no se practiquen solicitudes de información adicional.

· Un plazo máximo de ocho meses cuando sean necesarias solicitudes de información adicional.

SEXTO.- Expuesto lo que antecede, y a efectos de determinar el período por el que, en su caso, se deben liquidar intereses de demora, resulta necesario tener en cuenta las siguientes circunstancias que constan en la resolución del recurso de reposición:

Plazos de resolución, subsanación y dilaciones respecto del presente procedimiento:

La solicitud de devolución presentada carecía de los requisitos reglamentarios previstos ya que:

Primero: Por una parte incluía en un solo asiento y referencia DUA ...0 la totalidad de las cuotas soportadas en el TAI, cuya devolución se solicitaba (por importe de 278.618,33 euros) sin desglose de las mismas, a estos efectos se transcribe las instrucciones del formulario de solicitud:

"No se permite la agrupación de operaciones en una única posición de su solicitud (arts. 8.2 y 9 de la directiva 2008/9). Cada factura y cada documento de importación debe aparecer de forma separada. Por tanto, la devolución de IVA debe ser rechazada para esa posición.

De acuerdo con el Art. 5 de la Orden EHA/789/2010, de 16 de marzo, por la que se aprueban el formulario 360, transposición del artículo 8 de la Directiva 2008/9/CE, de 12 de febrero, la solicitud de devolución contendrá, en relación CON CADA FACTURA, la siguiente información:

1.º Nombre y domicilio completo del proveedor de los bienes o prestador de los servicios.

2.º Salvo en el caso de importación, el número de identificación fiscal a efectos del IVA o el número de identificación fiscal del proveedor de los bienes o prestador de los servicios que le haya sido asignado por el Estado miembro de devolución.

3.º Salvo en el caso de importación, el prefijo del Estado miembro de devolución.

4.º Fecha y número de la factura o del documento de importación.

5.º La base imponible y cuota del IVA expresados en euros.

6.º Cuota de IVA deducible calculada en euros.

7.º Cuando proceda, el porcentaje de prorrata deducible.

8.º Naturaleza de los bienes y servicios adquiridos designados con los códigos a que se refiere la letra d) siguiente.

Examinadas las cuotas indicadas en su solicitud se comprueba que se han agrupado en un único apunte varias operaciones, lo que supone un incumplimiento de los requisitos legales antes expuestos".

Segundo: Como documentación acreditativa del derecho a la deducción incluía únicamente un DUA de importación ...0 según el cual el solicitante soportó 56.904,37 euros de IVA a la importación.

(...)

Esta Oficina realizó requerimiento de subsanación con fecha 15/11/2016 (notificado 30/11/2016) (plazo ordinario de un mes) dada la falta de acreditación de las cuotas soportadas.

(...)

En el caso que nos ocupa se recuerda que no han sido aportadas las facturas acreditativas de su derecho, ni los correspondientes DUAs de importación) como legal y reglamentariamente se establece. Ni ha sido subsanada la solicitud consignando de manera desglosada los datos necesarios par el mínimo control administrativo de su solicitud de devolución se recuerda que consta un único asiento acumulativo con referencia a una importación-.

(...)

d) El solicitante responde al requerimiento efectuado con los siguientes escritos:

-El 27/12/2016 RGE655041582016 con escrito indicando la dificultad para obtener la documentación acreditativa, indicando que está procediendo a recopilarla.

-El 16/01/2017 RGE238001532017 aportan escrito y dociuumentos anexos (reitera, requerimiento escrito de 27/12/2016 recibo de presentación, nuevametne el acta y, finalmente, Doc 4 (zip) catorce liquidaciones modelo 031 de pago del IVA a la importación y Doc 5 (zip) 50 facturas de adquisiciones y gastos interiores.

Se hace constar que sigue sin aportarse los Dua de importación ni ha sido subsanado el formulario.

No obstante estos incumplimientos formales esta Oficina tramita el expediente y, a todos los efectos, se ha de dar por aportada la información suficiente con fecha 16/01/2017. FECHA DE INICO DE LOS PLAZOS DE RESOLUCION DEL EXPEDIENTE DE DEVOLUCION IVA A NO ESTABLECIDOS."

En este sentido, el requerimiento realizado por la Oficina Nacional de Gestión Tributaria, referido en el acuerdo de resolución del recurso de reposición, señala lo siguiente:

"En relación con su solicitud de devolución del Impuesto Sobre el Valor Añadido para sujetos no establecidos y para continuar con su tramitación, resulta necesario solicitar la siguiente documentación.

(...)

Copia electrónica de las facturas o en el caso de cuotas soportadas a la importación, la copia electrónica de la declaración (DUA) y el documento de liquidación (L1), cuya base imponible supere el importe de 1.000 euros con carácter general, o 250 euros cuando se trate de carburante.

Debe hacerse constar que en virtud del artículo 31 del Reglamento del IVA, el artículo 5 de la ORDEN EHA/789/2010 de 16 de marzo por la que se aprueban el formulario 360 de devolución del Impuesto sobre el Valor Añadido soportado por empresarios o profesionales establecidos en el territorio de aplicación del impuesto, establece que la solicitud de devolución de IVA a no establecidos debe contener, necesariamente, lo siguiente:

Cuando la base Imponible que figure en cada una de las facturas o documentos de importación a que se refiere la solicitud, supere el importe el importe de 1.000 euros con carácter general, o 250 euros cuando se trate de carburante, dicha solicitud deberá acompañarse de copia electrónica de dichas facturas o documentos de importación.

Le advertimos que las incidencias observadas en su solicitud se consideran defectos por falta de cumplimiento de los requisitos mínimos exigidos en la normativa del IVA aplicable, debiendo, por tanto, proceder a su subsanación."

A la vista de las circunstancias expuestas, y considerando que el artículo 119.Seis de la LIVA dispone expresamente que no procederá el devengo de intereses de demora hasta que no se presente copia electrónica de las facturas o documentos de importación a que se refiera la solicitud, y que, asimismo, el artículo 31.2 del Reglamento del impuesto señala que la solicitud de devolución únicamente se considerará presentada cuando contenga toda la información a que se refiere la letra d) del apartado primero del mismo precepto, hemos de coincidir con la Oficina gestora al señalar como fecha de inicio del plazo de resolución del procedimiento el 16 de enero de 2017.

De esta forma, y dado que el plazo máximo para resolver la presente solicitud de devolución era de cuatro meses contados desde la anterior fecha, éste concluía el 16 de mayo de 2016, y será a partir del día siguiente, cuando comenzará a devengarse el interés de demora a favor del solicitante hasta la fecha de ordenación del pago de la devolución. Por lo que procede rectificar en este sentido el cálculo de los intereses de demora a abonar a la interesada.

Por lo expuesto

FALLO

Este Tribunal Económico-Administrativo acuerda ESTIMAR EN PARTE la reclamación en los términos señalados en la presente resolución.

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